股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該怎么繳稅,哪一方需要繳稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的繳稅責(zé)任一般由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)部分。

股權(quán)變更不屬于到稅費的公司繳納，具體詳細(xì)繳稅責(zé)任一般由轉(zhuǎn)讓方承當(dāng)。股權(quán)變更所得稅主要注意是指在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，是因為股權(quán)所有者的變更而出現(xiàn)的個人所得稅或企業(yè)所得稅。這一稅費的計算大多是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格乘以股權(quán)的原值，再減去相關(guān)費用后的余額才是應(yīng)納稅所得額，然后把通過相關(guān)規(guī)定的稅率計算所得稅。

的或，假如一個公司的股東將其2.15億股的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個投資者，那你該股東就需要據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。具體詳細(xì)的稅率和應(yīng)納稅所得額的計算是需要依據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ǖ木唧w一點規(guī)定來可以確定。

需要注意的是，在某些情況下，股權(quán)交易的稅費可能會由雙方協(xié)商解決分擔(dān)，也可以在某些特殊稅收優(yōu)惠政策下這個可以減免。而，在接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，個人建議雙方充分知道一點去相關(guān)稅法規(guī)定，以盡量的避免未來的稅務(wù)糾紛。

總的說來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的繳稅責(zé)任一般由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)責(zé)任，具體繳稅和稅率要據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ǖ脑敿?xì)規(guī)定來考慮。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，雙方應(yīng)該充分所了解去相關(guān)稅法規(guī)定，以盡量減少未來的稅務(wù)糾紛。

股票轉(zhuǎn)讓所得需要繳納企業(yè)所得稅嗎

轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得必須繳納企業(yè)所得稅，但是這是通過正常的企業(yè)股權(quán)收購的部分來計稅，企業(yè)不需要按照法律規(guī)定納稅。

【法律分析】

股票轉(zhuǎn)讓所得不需要交納企業(yè)所得稅。

按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定:企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收起、轉(zhuǎn)讓如果沒有清算如何處置股權(quán)投資的收入相關(guān)扣除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定繳交企業(yè)所得稅等內(nèi)容。

【法律建議】

1、股權(quán)是非常重要的一種財產(chǎn)權(quán)利，股權(quán)是對企業(yè)享有的權(quán)利，當(dāng)企業(yè)接受分紅時，可以不依據(jù)什么股權(quán)的比例拿到相對應(yīng)的利益，而企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益是屬于什么財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入，是需要記入企業(yè)所得稅征收總額。

2、依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓手續(xù)股權(quán)收入扣掉為得到該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)變更所得。由此來說，我們前提是弄清楚兩個問題，即收入額和成本，才能確切計算股權(quán)交易所得。

【法律依據(jù)】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條，

企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，除開：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）別的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)授權(quán)營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事經(jīng)營的，除開授權(quán)單位或是個人經(jīng)常代其簽署合同，的或可以儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人納入非居民企業(yè)在中國境內(nèi)中央人民政府貿(mào)易部的機(jī)構(gòu)、場所。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編:企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

緊接著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的繼續(xù)深化，股權(quán)變更日漸普遍。有所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其具備的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。以下是我精挑細(xì)選整理一番的關(guān)與轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策匯編的相關(guān)資料，期望對你有幫助!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

與此同時我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的進(jìn)一步深化，股權(quán)交易日漸普便。所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其強(qiáng)大的股權(quán)或股份，部分或全部有償轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》相關(guān)規(guī)定股東無權(quán)按照法律有規(guī)定轉(zhuǎn)讓其所有股權(quán)的或部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著互相交叉的聯(lián)系。為可以提高對股權(quán)收購稅收管理，國家稅務(wù)總局近期出臺了相關(guān)的稅收政策，對加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策和流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征稅或暫免征作了必須明確范圍界定。

一、營業(yè)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股公司，組織得到投資方利潤分配，互相承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收稅費營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收稅費營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般相關(guān)政策規(guī)定依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)拿到的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)全面的勝利的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。

同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，按照上述規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除相應(yīng)?！?/p>

其中凈值，是指無關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除已經(jīng)按照規(guī)定扣掉的計提折舊、折耗、計提折舊、準(zhǔn)備著金等后的余額?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條)

例子：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存進(jìn)銀行;該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為：借：銀行存款158000貸：長期股權(quán)投資152000投資收益6000據(jù)此，該公司可以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

(二)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)變更的涉稅處理政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以上稱為收購1企業(yè))定購另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)程序?qū)Ρ皇召徠髽I(yè)再控制的交易。出售企業(yè)支付對價的形式和股權(quán)支付、非股權(quán)申請支付或兩者的組合。

的或：A公司與B公司達(dá)成了協(xié)議協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司直接支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款在內(nèi)A公司集團(tuán)控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后基于了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購1企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權(quán)全額支付：是指企業(yè)重組中網(wǎng)上購買、積攢資產(chǎn)的一方全額支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份另外直接支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)去確認(rèn)股權(quán)變更所得或損失。

②收購方得到股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)考慮。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上持續(xù)變?yōu)椤?/p>

(2)特殊性稅務(wù)如何處理：同時要什么a選項條件的，可以不選擇可以參照特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具備合理不的商業(yè)目的，且不以會減少、可以免除或者延后繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權(quán)一般不超過被收購企業(yè)所有的股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的后12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實際性經(jīng)營活動。

④大量收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生了什么時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中得到股權(quán)支付的原主要股東，在拆分重組后嘗試12個月內(nèi)，再不對外轉(zhuǎn)讓所全面的勝利的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不最后確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東得到收購1企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的損壞計稅基礎(chǔ)判斷;②低價賣企業(yè)全面的勝利被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的重新組合計稅基礎(chǔ)判斷;③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的重新組合經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他具體所得稅事項保持不變。

3、例子

分析查找資料：2008年9月，A公司查找重大的事情拆分重組預(yù)案公告稱，公司將是從定向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行36?809萬股A股股票，收購其300499高瀾股份的C公司50%的股權(quán)。定向增發(fā)價7.61元/股。收購結(jié)束后，C公司將曾經(jīng)的A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為214?242?370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642?596?930元，出資比例為75%.據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，能夠參加認(rèn)購基金的股票自發(fā)行都結(jié)束了之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅去處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購能夠完成后，A公司將提升壓制C公司的目的，因此要什么《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用事實上條件符合控股公司合并的條件，而且舉例所申請支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但的原因A公司只收購1了C公司的50%股權(quán)，是沒有提升75%的要求，而應(yīng)當(dāng)及時范圍問題一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)去確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=得到對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司可以參照25%稅率，因此其股權(quán)收購應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購方：A公司取得(對C公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。

③被收購企業(yè)：C公司的具體所得稅事項達(dá)到增加。

如果不是其他地方條件增加，B公司將轉(zhuǎn)讓手續(xù)的股權(quán)份額增強(qiáng)到75%，也就轉(zhuǎn)讓手續(xù)其所屬的全部C公司的股權(quán)，這樣由于此項交易同時要什么財稅[2009]59號文件中明文規(guī)定的五個條件，而這個可以選擇類型特殊性稅務(wù)處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A公司拿到(對C公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的縮小計稅基礎(chǔ)考慮，即642596930元(856839300×75%)。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持減少。

所以說，如果沒有B公司中,選擇后一種，轉(zhuǎn)讓手續(xù)C公司75%的股權(quán)，則這個可以在當(dāng)期以免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)全面處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財稅[2009]59號文第十一條規(guī)定“企業(yè)再一次發(fā)生符合國家規(guī)定本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇類型特殊性稅務(wù)全面處理的，事故責(zé)任各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)結(jié)束當(dāng)年企業(yè)所得稅年度再申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其要什么類別繁多特殊性重組明確規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面形式審批的，一律再不按特殊的方法重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”足以說明，企業(yè)若能貴賓級別到免稅優(yōu)惠重組的優(yōu)惠勿要忘掉在能夠完成所得稅年度納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)重新提交書面?zhèn)浒赋晒Y料。

(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號文比較明確法律規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不除開在不公開的證券市場可以買入并買入中國居民企業(yè)的股票)所拿到的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，和再一次發(fā)生在中國境外但還不如所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有不好算聯(lián)系的所得，交納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未中央人民政府貿(mào)易部機(jī)構(gòu)、場所的，也可以雖中央人民政府貿(mào)易部機(jī)構(gòu)、場所但提出的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際中聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七條相關(guān)規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得聽從被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得遵循分配所得的企業(yè)所在地來確認(rèn)來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)全面的勝利所得適用稅率為20%.實施細(xì)則第九十一條則內(nèi)容明確，非居民企業(yè)全面的勝利的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)的或取得我國企業(yè)的股息分配，均不需要繳10%的企業(yè)所得稅。但如果不是該非居民企業(yè)是不屬于與我國簽訂協(xié)議了稅收協(xié)定或去安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受啊稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其具備的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，聽從內(nèi)地與香港簽定的稅收安排好了，要是該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例高于25%的，在內(nèi)地不需要公司繳納轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受啊上列稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不同意后方可享受，否則可以嚴(yán)格一點明確的國內(nèi)稅法規(guī)定繳企業(yè)所得稅。

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計算

轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價相關(guān)扣除股權(quán)成本價后的差額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)價是指股權(quán)收購人就對外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的除開現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后清償?shù)氖鹿侍幚碣M基金等，股權(quán)收購人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得擅入從轉(zhuǎn)讓股權(quán)價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際未交付的出資金額，或去購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人求實際申請支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)交易所得稅的繳納

通過企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)交易所得應(yīng)公司繳納的企業(yè)所得稅，可以實行源泉代扣代繳個人所得稅，以九十條或是法規(guī)規(guī)定的或合同約定對非居民企業(yè)再負(fù)有直接支付去相關(guān)款項義務(wù)的單位的或個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在隔一段時間怎么支付也可以過期后應(yīng)全額支付時，從支付也可以到期時間應(yīng)怎么支付的款項中扣繳，并于銀行代扣之日起7日外向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一上報預(yù)繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依照法律規(guī)定預(yù)繳或是沒能繼續(xù)履行納稅義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓后境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)交易之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

4、別的規(guī)定

(1)境外投資方(實際中再控制方)利用轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在的位置國(地區(qū))實際稅負(fù)高于12.5%也可以對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)收購合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供無關(guān)資料(略)。

(2)境外投資方(實際中壓制方)實際濫用抗生素組織形式等安排主動轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具高合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報稅務(wù)總局審核后這個可以遵循經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易新的無刑事責(zé)任，否定被照相顯影劑稅收安排好的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)全面的勝利股權(quán)交易所得，條件財稅〔2009〕59號文件相關(guān)規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)一次性處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新提交書面提交備案資料，其他證明其符合國家規(guī)定特殊性重組明確規(guī)定的條件，并經(jīng)縣市級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個人所得稅

(一)股權(quán)交易所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》相關(guān)規(guī)定，個人股權(quán)收購所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額扣除財產(chǎn)原值和比較合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計算出繳交個人所得稅。

比較合理費用，是指賣出時財產(chǎn)時按照規(guī)定申請支付的或者費用。

需要注意的是，在計算出公司繳納的稅款時，需要可以提供關(guān)聯(lián)合不合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、詳細(xì)的財產(chǎn)原值憑證，不能正確的換算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。”(《個人所得稅法實施條例》第十九條)

舉例：打比方劉先生得到A公司股權(quán)時全額支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所所屬的A公司股權(quán)交易對價人民幣250萬元有償轉(zhuǎn)讓給B公司。原辦法稅法規(guī)定，這對轉(zhuǎn)讓股權(quán)，營業(yè)稅及只附加目前暫免強(qiáng)制征收，但所股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)收購應(yīng)交納印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

(二)或是涉稅程序和事項

為起到自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)的通知了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)。

1、申請辦理納稅(扣繳稅款)申報的時間

國稅函〔2009〕285號對去辦理納稅(預(yù)繳)申報的時間分兩種情況參與了規(guī)定。

第一種情況是：收購股權(quán)各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并結(jié)束股權(quán)變更交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理納稅(扣繳)正常申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公司繳納個人所得稅完稅憑證或免稅優(yōu)惠、不征稅證明，到工商行政管理部門直接辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：收購股權(quán)各方已公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但仍未完成股權(quán)交易交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門去申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)如何填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再申報。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點

《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局五部門聯(lián)合印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如突然發(fā)生所得額，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得額的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。因此納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人并不一定在同一地，這里不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號第三條必須明確“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。

3、對計稅依據(jù)很明顯紅細(xì)胞分布寬度偏高且無正當(dāng)理由的處理

國稅函〔2009〕285號第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合對股權(quán)收購所得計稅依據(jù)的評估和二次審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報時的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，推測股權(quán)交易行為如何確定要什么獨立交易原則，有無條件合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際中情況。對申報后的計稅依據(jù)的確高于正常值(如好用又便宜和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參看每股凈資產(chǎn)或個人股東享受政府的股權(quán)比例所隨機(jī)的凈資產(chǎn)份額重新核定?！?/p>

(三)幾個特殊的政策規(guī)定

1、個人股權(quán)交易過程中取得違約金收入

股權(quán)完成轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓手續(xù)方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而提出的違約金收入，都屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而有一種的收入。有償轉(zhuǎn)讓方個人拿到的該違約金應(yīng)歸并到財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，聽從“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目換算繳交個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓手續(xù)方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳。(《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號)

2、納稅人收起轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定分兩種情形：第一種情形：轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得早就基于的，轉(zhuǎn)讓人拿到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)在依法公司繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束了后，當(dāng)事人雙方簽署并執(zhí)行解除禁止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、已退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)收購行為，對韓師弟轉(zhuǎn)讓后行為征收的個人所得稅款無權(quán)已退回。(即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為公司繳納個人所得稅)

第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未拒絕履行完畢后，因執(zhí)行仲裁委員會不予行政處罰決定的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止下來想執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價放下已轉(zhuǎn)讓手續(xù)股權(quán)的，由于其股權(quán)交易行為未能完成、收入未徹底實現(xiàn)，伴隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除契約，股權(quán)收益不復(fù)未知，依據(jù)什么個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則向北出發(fā)，納稅人不應(yīng)交納個人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的數(shù)字量化資產(chǎn)

股權(quán)個人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫時停止征稅個人所得稅;待個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓手續(xù)收入額，按減個人取得該股份時求實際直接支付的費用支出和合不合理轉(zhuǎn)讓后費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式全面的勝利的企業(yè)數(shù)字量化資產(chǎn)聯(lián)合企業(yè)分配而額外的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目強(qiáng)制征收個人所得稅。

注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]832號)中或是國稅發(fā)[2000]60號文明文規(guī)定適用范圍參與了解釋：一是暫時延緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制后為股份合作制企業(yè)，二是中止課稅的分配，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的全部資產(chǎn)一次不能量化給職工個人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式不可能發(fā)生的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為

參照印花稅試行條例和細(xì)則，以及國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”需要轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)交易所書立的書據(jù)，不以及上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：的原因?qū)儆谑裁簇敭a(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)遵循“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”交納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財政部對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征稅印花稅不予行政處罰決定了拿來規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策參與調(diào)整，由條例本幣互換征收中改單邊征收，稅率一直保持1‰。即對對買賣、繼承、祖?zhèn)鲗毼锼鶗⒌腁股、B股股權(quán)變更書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率交納證券交易印花稅，轉(zhuǎn)成由出讓土地方按1‰的稅率繳證券交易印花稅，受讓方繼續(xù)征稅。

(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2005]103號)